D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年

李老师

D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
    在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（2008年）
二、业务题（30分）
ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常
情况        函证
编号        客户        询证金额（元）        回函日期        回　函　内　容
（1）        22        甲        500000        2002-1-22        因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回
（2）        56        乙        300000        2002-1-19        购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付
（3）        64        丙        900000        2002-1-19        采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元
（4）        82        丁        640000        2002-1-18        2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（5）        134        戊        600000        因地址错误，被邮局退回        ——
　　要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
三、综合业务题（40分）
甲公司2008年未经审计的净资产为6200万元，利润总额为1000万元，该公司主要从事电脑组装与销售业务。张蕊和李敏负责该公司的审计工作。他们确定该公司会计报表层次的重要性水平为100万元，外勤审计工作于2009年3月2日完成。在审计过程中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题：
（1）由于市场竞争激烈，甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为900万元，2008年12月31日的可变现净值为520万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。
（2）2008年3月1日，甲公司经批准按面值发行企业债券1500万元，三年期，到期还本付息，票面利率为4.8%。债券筹集到的资金有900万元用于建造生产厂房（2008年12月31日尚未完工事，600万用于补充流动资金。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但是未计提2008年度的债券利息。
（3）甲公司为乙公司的银行贷款1000万元提供担保，2008年11月，乙公司因严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的这笔银行贷款。2008年12月20日，贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担担保产生的连带赔偿责任，支付贷款本息共计1100万元。2009年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉。甲公司在2008年年报附注中披露该事项。
（4）甲公司2008年12月30日向丙公司销售电脑配件一批，取得销售收入200万元，（不含增值税），该批配件的成本为180万元，双方约定在2009年1月10日结算货款。由于这批配件存在质量问题，丙公司于2009年1月5日退回了这批配件。甲公司将销售业务登记在2008年12月，退货业务登记在2009年1月。
（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家从事电脑配件生产的公司——丁公司。这次兼并对降低产品成本，提高市场竞争力具有重要意义，但是，考虑到该事件发生在2009年，甲公司不准备在2008年度报表中披露该事项。
（6）公司坏账准备按期末应收账款余额的5%计提，2008年年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额4000万元，坏账准备项目为贷方余额160万元。甲公司尚未进行相应的会计处理。
要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）若上述（1）（2）（6）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
（3）若上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项同时存在且公司拒绝接受处理建议，应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。





第二组：
一、简答题（30分）
乙注册会计师在对P公司2007年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2007年12月31日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。 要求：
  (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?
  (2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银行询证函回函?目的是什么?
  (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?
  (4)请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
二、业务分析题（40分）
2008年10月初，ABC会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。
（1）ABC会计师事务所的注册会计师张某3年前毕业于B大学，获经济学博士学位。2008年8月份被其所在的ABC会计师事务所指派为A投资咨询有限责任公司2008年度财务报表审计的签字注册会计师。10月，在与A公司管理当局进行沟通时，张某得知其研究生导师王教授两年一直受聘担任A公司的业务顾问。
（2）ABC会计师事务所2007年初以每年50万元的租价租赁了一栋办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2008年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F保险公司。由于租金上并无优惠，ABC事务所决定继续接受F公司2008年财务报表审计业务。
（3）Y银行是ABC会计师事务所多年的审计各户。2008年，为更好地解决双方职工工作餐问题，ABC事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2008年度财务报表审计业务。
（4）为防范执业风险，ABC会计师事务所2008年初从Q保险公司购买了职业保险，保费30万元。为简化财务手续，ABC会计师决定少收该公司2008年审计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。
（5）2008年中期，ABC会计师事务所首次接受了Z银行2008年度财务报表审计业务。为提高Z公司财务人员及ABC会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。
（6）ABC会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
三、财务分录审计题（30分）
注册会计师刘产日和张除本于于2004年2月17日完成对天王公司的审计。审计时发现：2003年8月5日，天王公司与地佬公司签订股权转让协议，规定：①天王将持有大众公司15%的股份计4000万股转让给地佬，转让价为每股2元；②股权转让款的50%在协议生效后的一个月内支付，另50%在股权划转手续办理完毕后支付；③股权转让协议经双方股东大会通过后生效。
签订协议时，天王持大众60%股份，天王转让的大众4000万股的账面价值为6000万元。
2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过，至天王公司年度报告批准对外报出前，地佬公司尚未支付购买价款，股权划转手续正在办理中。大众公司2003年度实现净利6000万。适用的所得税率均为33%。天王公司账务处理如下：
1）、确认该项股权转让收益
　　借：其他应收款　　　8000万
　　　贷：长期股权投资　　　6000万
　　　　　投资收益　　　　　2000万
　　同时，此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。
2）、按照权益法和新的持股比例，确认对大众公司的投资收益
　　借：长期股权投资　6000X（60%-15%）　2700万
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　2700万
要求：判断天王公司此项股权交易事项的会计处理是否正确，并说明你的审计建议。






第三组：
一、        案例分析题（每题30分，共60分）
1.华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的注册会计师王仁在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场观察，王仁的去世也是公司变更委托华联会计师事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料均可提高复核。华联会计师事务所的注册会计师深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10％的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产900万元，其中存货达400万元。
假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。


2.
（一）资料
　　2014年3月，某审计组对乙公司2013年度财务收支进行了审计。有关主营业务收入审计的情况和资料如下：
　　1．审计人员为分析主营业务收入的总体合理性实施了以下程序：
　　(1)将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较；
　　(2)将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较；
　　(3)将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较；
　　(4)将2013年度不同产品的毛利率水平相比较。
　　2．审计人员执行分析程序发现，乙公司2013年产品售价没有变动，但销售收入与上年相比有较大幅度增长，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是销售旺季，其收入通常达到全年收入的80 010以上。2013年7至10月的销售收入与以前年度同期相差不大。乙公司管理人员对2013年销售收入大幅度增长及各月收入水平趋于均衡的情况作出如下解释：
　　(1)公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低；
　　(2)公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯；
　　(3)公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩；
　　(4)公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施。
　　3．对营业收入进行实质性审查时，审计人员决定重点审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况。
　　4．审计人员发现，乙公司2014年2月18日有一笔金额为500万元的销售退回记录，该笔销售原记录于2013年12月12日的主营业务收入明细账中。审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行了审查。
　　5．审计人员发现2013年乙公司新增了客户B公司。l至6月B公司为乙公司带来60%以上的营业收入，7至12月乙公司没有来自B公司的营业收入。截至2013年底，乙公司应收B公司账款余额为1000万元。
　　（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
　　1.“资料1”中，能够有效分析乙公司2013年度主营业务收入总体合理性的程序有：
　　A．将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较
　　B．将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较
　　C．将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较
　　D．将2013年度不同产品的毛利率水平相比较
　　2.针对“资料2”，乙公司相关人员的说法中，能够解释销售收入大幅度增长情形的有：
　　A．公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低
　　B．公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯
　　C．公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩
　　D．公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施
　　3.针对“资料3”，审计人员为审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况，应重点审查的文件资料和账簿有：
　　A．销售发票
　　B．销售合同
　　C．发运凭证
　　D．主营业务收入明细账
　4.针对“资料4”，审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行审查时，应采取的审计程序有：
　　A．向该笔销售业务对应的客户函证
　　B．检查销售合同和货运凭证
　　C．检查退货审批单和退货入库记录
　　D．检查销售信用审批手续
　　5.针对“资料5”，对于来源于B公司的营业收入，审计人员应采取的进一步审计程序有：
　　A．检查有关销售合同和发票
　　B．检查有关货运凭证和收款凭证
　　C．询问相关人员，了解B公司在7至12月没有与乙公司业务往来的原因
　　D．向B公司发函，要求回函说明2013年与乙公司发生的采购业务及年底应付款项的金额
　　
二、        综合题（40分）
ABC会计师事务所接受委托，审查Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得了2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况        函证编号        客户名称        函证金额（元）        回函日期        回函内容
（1）        22        甲        300000        2006年1月22日        购买Y公司300000元货物属实，但货款已于2005年12月25日用支票支付
（2）        56        乙        500000        2006年1月19日        因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回。
（3）        64        丙        640000        2006年1月19日        2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000万元，尚未销售。
（4）        82        丁        900000        2006年1月18日        采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元
（5）        134        戊        600000        因地址错误被退回       
要求：针对上述异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？